Taulukot näyttävät, miten arvonlisävero hoidetaan tavaroiden ja palvelujen myynnissä ja ostoissa Suomessa, EU:ssa ja EU:n ulkopuolella suomalaisen ALV-rekisteröidyn yrityksen näkökulmasta.
Valitse alta se taulukko, joka vastaa kauppasi suuntaa. Jokaisessa solussa kerrotaan sekä myyjän että ostajan toimenpiteet samassa kohdassa, joten sama taulukko toimii riippumatta siitä, kummalla puolella pöytää olet. Taulukot kuvaavat pääsäännöt suomalaisen ALV-velvollisen yrityksen näkökulmasta.
Taulukoissa 2 ja 4 on kaksi saraketta, joista on valittava toinen. Taulukossa 2 valinnan ratkaisee se, ilmoittaako ostaja voimassa olevan ALV-tunnisteen, joka vastaa hänen nimeään ja osoitettaan. Tunniste on tarkistettava VIES-järjestelmästä, ei vain kirjattava laskulle. Taulukossa 4 kysytään eri asiaa, koska ALV-tunniste on EU:n oma järjestelmä eikä sitä ole käytettävissä lainkaan: ostajan asema on todettava muulla näytöllä, esimerkiksi ostajan maan viranomaisen antamalla selvityksellä. Myyjän on molemmissa tapauksissa tarvittavaa huolellisuutta noudattaen selvitettävä ostajan asema; tarkennukset siihen ovat taulukoiden jälkeen.
| Tilanne | Mitä myyjä ja ostaja tekevät |
|---|---|
| Tavara tai palvelu, pääsääntö | Myyjä merkitsee Suomen ALV:n laskulle ja suorittaa sen Suomeen. Ostaja vähentää saman veron omalla ilmoituksellaan. Ostajan vähennysoikeus edellyttää, että hankinta tulee vähennykseen oikeuttavaan käyttöön. Yksityiskäyttöön tai vähennyskelvottomiin kuluihin, kuten edustukseen, tulevasta hankinnasta vähennystä ei saa. |
| Käännetyn verovelvollisuuden alat: mm. rakentamispalvelut, metalliromu ja päästöoikeudet | Myyjä ei merkitse ALV:tä laskulle vaan viittauksen käännettyyn verovelvollisuuteen. Ostaja merkitsee ja suorittaa veron itse ja vähentää sen yleensä samalla ilmoituksella. Rakentamispalveluissa menettely koskee vain ostajaa, joka myy itsekin rakentamispalveluja muutoin kuin satunnaisesti. Myyjän on siis selvitettävä ostajan asema ennen laskutusta. |
| Ostajana ei-ALV-velvollinen (esimerkiksi kuluttaja) | Myyjä merkitsee Suomen ALV:n laskulle ja suorittaa sen Suomeen aivan kuten yritysostajalle. Ostajalla ei ole vähennysoikeutta, joten vero jää hänen kustannuksekseen. Käännetyn verovelvollisuuden aloja lukuun ottamatta ostajan asemalla ei ole kotimaan kaupassa vaikutusta myyjän laskumerkintöihin. |
| Myyjänä ei-ALV-velvollinen (esimerkiksi yksityishenkilö) | Myyjä ei merkitse ALV:tä laskulle eikä suorita veroa, eikä ostajalla ole vähennettävää. Käytettynä ostetun tavaran jälleenmyyntiin voi soveltaa marginaaliverotusmenettelyä. |
| Myynti | Ostajalla ALV-tunniste | Ostajalla ei ALV-tunnistetta |
|---|---|---|
| Tavara | Myyjä ei merkitse ALV:tä laskulle vaan viittauksen verottomaan yhteisömyyntiin. Ostaja merkitsee ja suorittaa veron omaan maahansa (yhteisöhankinta) ja vähentää sen yleensä samalla ilmoituksella. Verottomuus edellyttää ostajan toisen EU-maan voimassa olevaa ALV-tunnistetta, näyttöä kuljetuksesta toiseen EU-maahan sekä yhteenvetoilmoitusta. | Alle 10 000 €/vuosi: Myyjä merkitsee Suomen ALV:n laskulle ja suorittaa sen Suomeen. Rajan ylittyessä myyjä merkitsee ostajan maan ALV:n laskulle ja suorittaa sen sinne. Ostajalta ei edellytetä toimenpiteitä. Raja on yhteinen tavaroiden etämyynnille ja tele-, lähetys- ja sähköisille palveluille. Rajan ylittyessä pitää joko rekisteröityä toisen maan ALV-rekisteriin tai sitten voi tehdä ilmoituksen One Stop Shopin (OSS) kautta. Ylitys sitoo myös seuraavan kalenterivuoden liikevaihdosta riippumatta. Etämyynnistä on kyse vain silloin, kun myyjä osallistuu kuljetukseen: jos kuluttaja noutaa tavaran Suomesta ja vie sen itse toiseen EU-maahan, myyntiin lisätään Suomen ALV. |
| Palvelu, yleissääntö | Myyjä ei merkitse ALV:tä laskulle vaan merkinnän "Reverse charge" (käännetty verovelvollisuus). Ostaja merkitsee ja suorittaa veron omaan maahansa ja vähentää sen yleensä samalla ilmoituksella. Myyjän on tarkistettava, että ostajan ALV-tunniste on voimassa ja vastaa ostajan nimeä ja osoitetta. Myynti ilmoitetaan yhteenvetoilmoituksella. | Myyjä merkitsee Suomen ALV:n laskulle ja suorittaa sen Suomeen. Ostajalta ei edellytetä toimenpiteitä. Myyjän on tarvittavaa huolellisuutta noudattaen selvitettävä ostajan asema. Ostajaa saa käsitellä kuluttajana vain, jos hän ei ilmoita ALV-tunnistetta eikä myyjällä ole aihetta epäillä ostajan tosiasiassa toimivan elinkeinonharjoittajana. |
| Tele-, lähetys- ja sähköiset palvelut | Kuten palvelujen yleissääntö. Myyjä ei merkitse ALV:tä laskulle vaan merkinnän "Reverse charge". Ostaja merkitsee ja suorittaa veron omaan maahansa. Myynti ilmoitetaan yhteenvetoilmoituksella. | Alle 10 000 €/vuosi: Myyjä merkitsee Suomen ALV:n laskulle ja suorittaa sen Suomeen. Rajan ylittyessä myyjä merkitsee ostajan maan ALV:n laskulle ja suorittaa sen sinne. Ostajalta ei edellytetä toimenpiteitä. Raja on yhteinen tavaroiden etämyynnin kanssa. Rajan ylittyessä pitää joko rekisteröityä toisen maan ALV-rekisteriin tai sitten voi tehdä ilmoituksen One Stop Shopin (OSS) kautta. Ylitys sitoo myös seuraavan kalenterivuoden liikevaihdosta riippumatta. |
| Erityissääntöjen palvelut, esimerkiksi kiinteistöön kohdistuvat palvelut, ravintolapalvelut ja tapahtumien pääsyliput | Verotusmaa määräytyy palvelun luonteen eikä ostajan sijainnin mukaan. Jos verotusmaa on toinen EU-maa, myyjä ei merkitse Suomen ALV:tä laskulle vaan selvittää, rekisteröityykö hän sinne itse vai suorittaako ostaja veron kyseisen maan käännetyn verovelvollisuuden nojalla. Jos verotusmaa on Suomi – esimerkiksi kun kiinteistö sijaitsee täällä – myyjä merkitsee Suomen ALV:n laskulle ostajan maasta riippumatta. Myyntiä ei ilmoiteta yhteenvetoilmoituksella, koska se ei perustu yleissääntöön. Virtuaalisesti saataville asetettu tapahtuma on tässä poikkeus: yritysostajalle siihen sovelletaan yleissääntöä, joten se ilmoitetaan yhteenvetoilmoituksella. | Verotusmaa määräytyy palvelun luonteen mukaan. Jos verotusmaa on toinen EU-maa, myyjä merkitsee kyseisen maan ALV:n laskulle ja suorittaa sen sinne. Ostajalta ei edellytetä toimenpiteitä. Kuluttajamyyntiin ei sovelleta käännettyä verovelvollisuutta, joten vastuu on aina myyjällä. Veron voi yleensä ilmoittaa OSS:n kautta ilman rekisteröitymistä kohdemaahan. Jos verotusmaa on Suomi, myyjä merkitsee Suomen ALV:n laskulle. Vuodesta 2025 myös suoratoistona tai muuten virtuaalisesti saataville asetettu tapahtuma verotetaan kuluttajan maassa, eikä siihen sovelleta 10 000 euron rajaa. Suoraan Suomesta ulkomaille tapahtuva henkilökuljetus on kuitenkin veroton. |
| Osto | Mitä myyjä ja ostaja tekevät |
|---|---|
| Tavara | Myyjä ei merkitse ALV:tä laskulle. Ostaja merkitsee ja suorittaa Suomen veron itse OmaVerossa (yhteisöhankinta). Ostaja vähentää sen yleensä samalla ilmoituksella. Ostaja ilmoittaa myyjälle Suomen ALV-tunnisteen, jotta lasku tulee verottomana. Muuten myyjä laskuttaa oman maansa veron, jota ei voi vähentää Suomen ALV-ilmoituksella. Velvollisuus suorittaa vero yhteisöhankinnasta säilyy silti, joten lopputulos on kaksinkertainen verotus eikä verottomuus. |
| Palvelu, yleissääntö | Myyjä ei merkitse ALV:tä laskulle. Ostaja merkitsee ja suorittaa Suomen veron itse (käännetty verovelvollisuus). Ostaja vähentää sen yleensä samalla ilmoituksella. Euromääräistä alarajaa ei ole: sääntö koskee jo yksittäistä ohjelmistolisenssiä tai mainospalvelua. |
| Erityissääntöjen palvelut, esimerkiksi hotelli, ravintola ja fyysisten tapahtumien pääsyliput toisessa EU-maassa | Myyjä merkitsee laskulle oman maansa ALV:n ja suorittaa sen sinne. Ostaja ei ilmoita eikä vähennä sitä Suomen ALV-ilmoituksella. Koskee myös mm. kiinteistöön kohdistuvia palveluja. Veroa voi hakea takaisin ALV-palautushakemuksella OmaVeron kautta, mutta palautusmaa soveltaa omia vähennysrajoituksiaan, esim. ravintola- ja majoituskulut ovat monessa maassa rajoitettuja. Virtuaalitapahtuman pääsy ostetaan sen sijaan yleissäännön mukaan: laskulla ei ole vierasta veroa, vaan ostaja merkitsee ja suorittaa Suomen veron itse. |
| Osto ei-ALV-velvolliselta (esimerkiksi yksityishenkilöltä) | Myyjä ei merkitse ALV:tä laskulle. Ostaja ei suorita veroa eikä ole vähennettävää. Poikkeuksena uusi kuljetusväline, josta vero suoritetaan Suomeen aina. Käytettynä ostetun tavaran jälleenmyyntiin voi soveltaa marginaaliverotusmenettelyä. |
| Myynti | Ostaja elinkeinonharjoittaja | Ostaja kuluttaja |
|---|---|---|
| Tavara | Myyjä ei merkitse ALV:tä laskulle eikä suorita veroa, vienti on veroton. Ostaja hoitaa tuonnin verot oman maansa sääntöjen mukaan. Verottomuus edellyttää näyttöä siitä, että tavara on kuljetettu EU:n ulkopuolelle, esimerkiksi Tullin poistumisvahvistettua luovutuspäätöstä. Vientiselvitys tehdään myyjän nimissä, koska viejäksi kelpaa vain EU-maasta oleva toimija. Myös silloin, kun ostaja noutaa tavaran itse, vastuu näytöstä jää siis myyjälle. | Jos myyjä kuljettaa tavaran EU:n ulkopuolelle, myyjä ei merkitse ALV:tä laskulle eikä suorita veroa. Jos ostaja ottaa tavaran mukaansa, myynti on verollista, ellei myyjä noudata tax-free-menettelyä. Menettely on myyjälle vapaaehtoinen. Se edellyttää, että ostajan kotipaikka on EU:n ja Norjan ulkopuolella, ostos on vähintään 40 euroa ja tavara viedään käyttämättömänä kolmen kuukauden kuluessa. Vero palautetaan ostajalle vasta, kun myyjä saa selvityksen tavaran poistumisesta. |
| Palvelu, yleissääntö | Myyjä ei merkitse Suomen ALV:tä laskulle. Verotus tapahtuu ostajan maassa, jonka sääntöjen mukaan ostaja hoitaa mahdollisen veron. Ostajan asema on todettava muulla näytöllä kuin ALV-tunnisteella, esimerkiksi ostajan maan viranomaisen antamalla kotipaikkaselvityksellä. Jos palvelun luonne tai muu seikka antaa aihetta epäillä asemaa, myyjän on hankittava ostajalta vahvistus siitä. Kohdemaan velvoitteet on tarkistettava. | Myyjä merkitsee Suomen ALV:n laskulle ja suorittaa sen Suomeen. Ostajalta ei edellytetä toimenpiteitä. Merkittävät poikkeukset on koottu alla oleville riveille. |
| Sähköiset palvelut ja immateriaalipalvelut | Kuten palvelujen yleissääntö. Myyjä ei merkitse Suomen ALV:tä laskulle. Verotus tapahtuu ostajan maassa. Kohdemaan velvoitteet on tarkistettava. | Myyjä ei merkitse Suomen ALV:tä laskulle eikä suorita veroa Suomeen. Immateriaalipalveluja ovat mm. konsultointi, mainonta, tietojen luovutus, tekijänoikeudet ja henkilöstön vuokraus. Ostajan maassa voi silti olla omia velvoitteita. |
| Erityissääntöjen palvelut, esimerkiksi kiinteistöön kohdistuvat palvelut, ravintolapalvelut ja tapahtumien pääsyliput | Verotusmaa määräytyy palvelun luonteen eikä ostajan sijainnin mukaan: jos kiinteistö sijaitsee tai palvelu suoritetaan EU:n ulkopuolella, myyjä ei merkitse Suomen ALV:tä laskulle eikä suorita veroa Suomeen. Jos kiinteistö sijaitsee tai palvelu suoritetaan Suomessa, myyjä merkitsee Suomen ALV:n laskulle, vaikka ostaja olisi EU:n ulkopuolella. Kohdemaan velvoitteet on tarkistettava. | Sama kuin yritysostajalla: Verotusmaa määräytyy palvelun luonteen mukaan, ei ostajan aseman. Suomessa sijaitsevaan kiinteistöön kohdistuvasta tai täällä suoritetusta palvelusta myyjä merkitsee Suomen ALV:n laskulle; EU:n ulkopuolella tapahtuvasta ei merkitse eikä suorita veroa Suomeen. Näissä erityissäännöissä ostajan asema ei siis vaikuta lopputulokseen. Virtuaalitapahtumissa sääntö on eri kuluttajalle ja yritykselle, mutta lopputulos sama: verotus tapahtuu ostajan maassa. Suoraan Suomesta ulkomaille tapahtuva henkilökuljetus on veroton. |
| Osto | Mitä myyjä ja ostaja tekevät |
|---|---|
| Tavara | Laskulla ei ole ALV:tä. ALV-rekisteröity ostaja merkitsee ja suorittaa maahantuonnin veron itse OmaVerossa. Ostaja voi yleensä vähentää veron samalla ilmoituksella. Veron peruste on tullausarvo lisättynä mm. tullilla ja kuljetuskustannuksilla määränpäähän asti. Muilta kuin ALV-rekisteröidyiltä veron kantaa Tulli. |
| Palvelu, yleissääntö | Myyjä ei merkitse Suomen ALV:tä laskulle. Ostaja merkitsee ja suorittaa veron itse (käännetty verovelvollisuus). Ostaja vähentää sen yleensä samalla ilmoituksella. Sääntö on sama kuin EU-maasta ostetussa palvelussa, eikä euromääräistä alarajaa ole. |
| Erityissääntöjen palvelut, esimerkiksi hotelli, ravintola ja fyysisten tapahtumien pääsyliput EU:n ulkopuolella | Myyjä merkitsee laskulle oman maansa veron. Ostaja ei ilmoita eikä vähennä sitä Suomen ALV-ilmoituksella. Koskee myös mm. kiinteistöön kohdistuvia palveluja. Jos maassa ei ole arvonlisäveroa, laskulla ei ole veroa eikä ostaja silti suorita Suomen veroa. Palautusta haetaan kunkin maan omin menettelyin, jos maa ylipäätään palauttaa veroa ulkomaisille yrityksille. Moni ei palauta. Virtuaalitapahtuman pääsy ostetaan sen sijaan yleissäännön mukaan: ostaja merkitsee ja suorittaa Suomen veron itse. |
| Osto ei-ALV-velvolliselta (esimerkiksi yksityishenkilöltä) | Myyjä ei merkitse ALV:tä laskulle. Tavaran maahantuonnista suoritetaan ALV. Palvelusta ei suoriteta ALV:tä. Myyjän asemalla ei ole maahantuonnissa merkitystä: ALV-rekisteröity ostaja ilmoittaa veron OmaVerossa ja vähentää sen yleensä samalla ilmoituksella. Palveluissa asema sen sijaan ratkaisee: käännetty verovelvollisuus edellyttää, että myyjä toimii elinkeinonharjoittajana. |
Sarakkeen valinnassa ratkaiseva on ostajan asema, ei rekisterimerkintä: kysymys on siitä, onko ostaja elinkeinonharjoittaja, joka toimii tässä ominaisuudessa, ja ALV-tunniste on vain näyttö, jolla asema osoitetaan. Yleensä nämä osuvat yhteen, mutta eivät aina – esimerkiksi elinkeinonharjoittajaan, joka ostaa palvelun omaan yksityiskäyttöönsä, sovelletaan kuluttajasääntöä tunnisteesta huolimatta. Jos ostaja ei ilmoita tunnistetta eikä myyjällä ole aihetta epäillä ostajan tosiasiassa toimivan elinkeinonharjoittajana, myyjä saa käsitellä ostajaa kuluttajana. Kuluttajana voi siis tulla käsitellyksi myös vielä rekisteröitymätön aloittava yritys tai pieni, ALV-rekisteriin kuulumaton yhdistys, vaikka ne tosiasiassa harjoittavat liiketoimintaa. Kyse on myyjän käsittelytavasta, ei ostajan asemasta: kuluttajana käsitelty ostaja voi silti olla omissa hankinnoissaan velvollinen rekisteröitymään ja suorittamaan veron. Tunnisteen puuttuminen ei myöskään ole automaattinen lupa: jos palvelun luonne tai muu seikka antaa aihetta epäillä ostajan asemaa, myyjän on hankittava ostajalta vahvistus siitä.
Ostopuolella toistuu rajat ylittävissä tilanteissa sama kaava: laskulla ei ole Suomen veroa, ja ostaja laskee ja suorittaa veron itse OmaVerossa Suomen verokannan mukaan – ja vähentää sen samalla ilmoituksella, jos hankinta tulee vähennykseen oikeuttavaan käyttöön. Ero kotimaan ostoon on siinä, mitä ALV-ilmoituksella ilmoitat: kotimaan ostosta ilmoitat vain vähennettävän veron, kun taas ulkomaan ostosta ilmoitat itse sekä suoritettavan että vähennettävän veron. Valtiolle tilitettävä vero on aina kauden suoritettavien ja vähennettävien verojen erotus. Jos vähennysoikeutta ei ole, esimerkiksi kun hankinta tulee vähennyskelvottomaan tai arvonlisäverottomaan käyttöön, itse ilmoitettu vero jää aidosti maksettavaksi.
Taulukoiden erityissääntörivit koskevat palveluja, joissa verotusmaa määräytyy palvelun luonteen mukaan ostajan asemasta ja sijainnista riippumatta. Näitä ovat kiinteistöön kohdistuvat palvelut (kiinteistön sijaintivaltio), henkilökuljetus (suoritusvaltio), ravintola- ja ateriapalvelut (suoritusvaltio), kuljetusvälineen lyhytaikainen vuokraus (luovutusvaltio), tapahtumien pääsyliput (tapahtumavaltio; virtuaalitapahtumissa kuluttajan maa, yritysostajalla yleissääntö) sekä matkatoimistopalvelut (myyjän valtio). Kuluttajamyynnissä erityissääntöjä on enemmän: niitä sovelletaan lisäksi muun muassa tavarankuljetuksiin ja niihin liittyviin palveluihin, irtaimeen esineeseen kohdistuviin työsuorituksiin, välityspalveluihin ja kuljetusvälineen pitkäaikaiseen vuokraukseen. Jos myyntisi ei osu tähän luetteloon, sovellat yleissääntöä.
Taulukot kuvaavat pääsäännöt ja tärkeimmät poikkeukset. Erikoistilanteita on paljon: muun muassa ketjukaupat ja kolmikantakauppa, asennettuina toimitettavat tavarat, uudet kuljetusvälineet sekä eräät käyttö- ja hyödyntämissäännöt. Huomaa myös, että EU:lla tarkoitetaan tässä EU:n arvonlisäveroaluetta: esimerkiksi Ahvenanmaa on sen ulkopuolella, joten Manner-Suomen ja Ahvenanmaan välinen tavarakauppa noudattaa pääpiirteissään taulukoiden 4 ja 5 vienti- ja tuontisääntöjä. Verorajamenettelyssä on kuitenkin omat erityissääntönsä, muun muassa matkailijamyynnissä. Kukin käytännön tilanne kannattaa tarkistaa huolellisesti.
Kirjoittaja:
Lähteet ja lisätiedot:
Vero.fi: Ulkomaankaupan arvonlisäverotus
Vero.fi: Yhteisökauppa
Vero.fi: Arvonlisäverotus EU-tavarakaupassa
Vero.fi: Tavaroiden etämyynnin arvonlisäverotus
Vero.fi: Arvonlisäveron erityisjärjestelmät: One Stop Shop
Vero.fi: Vientikaupan arvonlisäverotus
Vero.fi: Palvelujen ulkomaankaupan arvonlisäverotus
Vero.fi: Rakennusalan käännetty arvonlisäverovelvollisuus
Vero.fi: Maahantuonnin ALV
Sinun Eurooppasi: ALV-palautukset EU:n yrityksille
Vero.fi: Ahvenanmaan veroraja arvonlisäverotuksessa
Vero.fi: Arvonlisäverovelvollisen opas
Päivitetty: 6.8.2026
Julkaistu: 4.8.2026
Ulkomaankaupan ALV
EU:n sisäisessä yritysten välisessä kaupassa myyjä laskuttaa ilman veroa ja ostaja huolehtii verosta omassa maassaan: tavarakaupassa yhteisöhankintana, palvelukaupassa käännetyn verovelvollisuuden kautta. Kuluttajakaupassa pääsäännöt ovat toiset ja etämyynnin ilmoittamista helpottaa One Stop Shop.
ALV:n pyöristys: EU, Suomi ja muut Euroopan maat
EU:n ALV-direktiivi ja EU-tuomioistuin jättävät ALV:n pyöristyssäännöt kansallisesti päätettäviksi. Eri maiden säännökset vaihtelevat. Suomessa käytetään aritmeettista pyöristystä ja pyöristäminen tehdään laskun loppusummaan verokantakohtaisesti.
Pyöristykset ALV:n laskennassa: matemaattisesti mahdottomat hinnat?
On olemassa koko joukko arvonlisäverollisia hintoja, joihin ei voi matemaattisesti päätyä, mikäli vero lasketaan verottomasta hinnasta. Tällainen on esimerkiksi 30 €, kun ALV on 25,5 %. Nämäkin hinnat ovat mahdollisia, mutta silloin veroton hinta tulee tulkita pyöristetyksi.
ALV-kannat
Suomen arvonlisäveroprosentit ovat 1.9.2024 alkaen 25,5 % (yleinen kanta) sekä 10 % ja 1.1.2026 alkaen 13.5 %:ksi muuttuva 14 %:n kanta (alennetut kannat) sekä nollaverokanta. Lisäksi jotkut tuotteet ja palvelut on kokonaan vapautettu ALV:sta.
Miten ALV lasketaan?
ALV:n laskemisessa pitää tietää tuotteen tai palvelun verokanta. Itse prosenttilasku tehdään verottomasta hinnasta.