Jutut »

ALV:n pyöristys: EU, Suomi ja muut Euroopan maat

EU:n ALV-direktiivi ja EU-tuomioistuin jättävät ALV:n pyöristyssäännöt kansallisesti päätettäviksi. Eri maiden säännökset vaihtelevat. Suomessa käytetään aritmeettista pyöristystä ja pyöristäminen tehdään laskun loppusummaan verokantakohtaisesti.

EU-maiden arvonlisäveron lainsäädännön perusta on EU:n ALV-direktiivissä (2006/112/EY). Kyseisessä direktiivissä ei kerrota sitä, miten arvonlisävero tulee pyöristää.

EU:n tuomioistuimesta on haettu ennakkoratkaisua kahdessa tapauksessa, jotka liittyvät pyöristykseen. Toinen on C-484/06: Koninklijke Ahold (10.7.2008) ja toinen C-302/07: J D Wetherspoon (5.3.2009).

C-484/06: Koninklijke Ahold (10.7.2008)

Hollannissa Koninklijke Ahold päätti testata markettiketjussaan Albert Heijnissä ALV:n pyöristyssääntöjä. Sen kahdessa myymälässä kokeiltiin vaihtoehtoista laskentatapaa. Tässä jokaisesta tuotteesta laskettiin erikseen arvonlisävero ja kunkin tuotteen arvonlisävero pyöristettiin aina alaspäin lähimpään senttiin. Tämä johti tietenkin pienempään maksettavaan arvonlisäveroon. Arvonlisäverot tilitettiin kuitenkin tavanomaiseen laskentaan perustuen. Koninklijke Ahold teki sitten omien laskelmiensa perusteella vaatimuksen Hollannin veroviranomaisille 1414 euron arvonlisäveron palautuksesta. Se katsoi maksaneensa tämän verran liikaa arvonlisäveroa näiden kahden myymälän osalta lokakuussa 2003.

Järkeily perustui siis yksittäisestä tuotteesta maksettavaan arvonlisäveroon. Koninklijke Ahold oli sitä mieltä, että olisi epäoikeudenmukaista joutua pyöristämään maksettava arvonlisävero ylöspäin. Tällöinhän arvonlisäveroa joutuisi maksamaan enemmän kuin mitä arvonlisäveroprosentti määrää. Ainoa tapa on siis pyöristää aina alaspäin.

Hollannin veroviranomaiset hylkäsivät Koninklijke Aholdin vaatimuksen arvonlisäveron palauttamisesta. Ahold valitti päätöksestä ensin paikalliselle tuomioistuimelle, joka hylkäsi kanteen, ja sitten Hollannin korkeimpaan oikeuteen. Hollannin korkein oikeus päätti pyytää aiheesta ennakkoratkaisua Euroopan unionin tuomioistuimelta. Ennakkoratkaisua pyydettiin kahdesta kysymyksestä: 1. Onko ALV:n pyöristäminen kansallisen oikeuden vai EU-oikeuden sääntelemä asia? 2. Jos se on EU-oikeuden sääntelemä, velvoittaako tämä EU-oikeus kansallista oikeusistuinta sallimaan tuotekohtaisen alaspäin pyöristämisen?

Euroopan unionin tuomioistuin totesi ratkaisussaan:

1. ALV:n pyöristämisen määrittäminen kuuluu kansalliselle oikeudelle, kuitenkin EU-oikeuden sallimissa rajoissa. Näitä rajoja ovat esimerkiksi neutraliteettiperiaate ja suhteellisuusperiaate. Neutraliteettiperiaatteeseen liittyen EU-tuomioistuin totesi, että veroviranomaiselle tilitettävän ALV:n tulee vastata täsmälleen loppukuluttajan verovelvolliselle maksamaa ALV:ta. Sehän olisi sotinut neutraalisuuden periaatetta vastaan, jos Ahold olisi ikään kuin pistänyt omaan taskuunsa kuluttajan maksamaa arvonlisäveroa, eli kustakin tuotteesta sen alaspäin pyöristyksen verran. Suhteellisuusperiaate tarkoittaa tässä yhteydessä sitä, että tilitettävän ALV:n on vastattava mahdollisimman tarkasti sitä, mitä sovellettava verokanta matemaattisesti edellyttää. Kuitenkin useampi kuin yksi pyöristysmenetelmä voi täyttää nämä vaatimukset.

2. EU:n oikeus ei vaadi kansallista oikeutta sallimaan joka ikisen tuotteen ALV:n pyöristämistä alaspäin.

Hollannissa hallinto ei jäänyt odottelemaan EU-oikeuden päätöstä, vaan maan ALV-lainsäädäntöön lisättiin vaatimus ALV:n aritmeettisesta pyöristämisestä jo vuonna 2004.

C-302/07: J D Wetherspoon (5.3.2009)

Wetherspoonilla on pubeja UK:ssa. Se alkoi vuonna 2004 pyöristää ALV:n lähimpään senttiin alaspäin. Se pyöristi ensin rivitasolla kolmeen desimaaliin alaspäin ja ostoksen tasolla kahteen desimaaliin eli pennyyn alaspäin. Muutamaa vuotta myöhemmin UK:n verottaja otti Wetherspooniin yhteyttä ja ilmoitti, että käytäntö ei sovi. Wetherspoon vetosi UK:ssa käytössä olevaan verohallinnon ohjeeseen, joka sallii alaspäin pyöristämisen, jos pyöristetty hyöty ei jää kauppiaan hyödyksi (https://www.gov.uk/guidance/vat-guide-notice-700#section17, https://www.gov.uk/hmrc-internal-manuals/vat-trader-records/vatrec12020).

Lontoon VAT and Duties Tribunal pyysi aiheesta ennakkoratkaisua Euroopan unionin tuomioistuimelta. Se kysyi neljä kysymystä, joista ensimmäinen ja toinen olivat käytännössä samat kuin hollantilaiset kysyivät Koninklijke Ahold -tapauksessa. EU-tuomioistuimen vastauksetkin näihin olivat käytännössä samat.

Kolmas ja neljäs kysymys olivat uusia.

Kolmas kysymys kuului, millä tasolla pyöristys tulee tehdä: tuotekohtaisesti, transaktiokohtaisesti, päiväkohtaisesti, verokausikohtaisesti vai jotenkin muuten. Tämän EU-tuomioistuin jätti avoimeksi. EU-oikeus jättää siis myös tämän asian kansallisen lainsäätäjän päätettäväksi, kunhan neutraliteetti- ja suhteellisuusperiaatteita noudatetaan.

Neljäs kysymys kuului, vaikuttaako asiaan se, että UK:ssa sallitaan joillekin ALV:n pyöristäminen alaspäin, mutta ei toisille. Onko tämä yhdenvertaisuus- ja neutraliteettiperiaatteen vastaista? Tähän EU-tuomioistuin vastasi, että kyseessä olevien tahojen toiminta on erilaista. Toimijat, jotka laskevat tavaroidensa ja palvelujensa myyntihinnat arvonlisäverollisina, ovat erilaisessa tilanteessa kuin toimijat, jotka tekevät samankaltaisia liiketoimia arvonlisäverottomaan hintaan. Ensin mainituthan voisivat siis pistää pyöristykset niin sanotusti, Ahold-tapauksen tyyliin, omaan taskuunsa.

Näistä molemmista oikeustapauksista piirtyy kuva, jossa ALV:n pyöristyssäännöt jäävät vahvasti kansallisen lainsäädännön ratkaistaviksi.

Seuraavassa on käyty läpi eri maiden pyöristyssääntöjä. Tiedoissa voi olla puutteita, kannattaa aina tarkistaa tilanne ajantasaisesta lainsäädännöstä. Seuraavasta läpikäynnistä kuitenkin selviää, että kansalliset käytännöt ovat usein samankaltaisia, mutta ne jättävät paljon avoimeksi ja niissä on myös paljon eroavaisuuksia.

Suomi

Suomen ALV-laki jättää ALV:n pyöristämisen sekä sen tason avoimeksi.

Syventävässä vero-ohjeessa todetaan: "Veron määrä ilmoitetaan kahden desimaalin tarkkuudella. Matemaattisen pyöristyssäännön mukaan kun desimaaliluku katkaistaan, viimeinen mukaan tuleva numero korotetaan yhdellä, jos ensimmäinen pois jäävä numero on 5 tai sitä suurempi numero. Pyöristys tehdään laskun loppusummasta." Kyseinen ohje on tätä kirjoitettaessa päivitettävänä.

Suomen ohje on siis normaali aritmeettinen pyöristys ja se pitää tehdä laskun loppusummasta. Tämän mukaan pyöristys ei saa tapahtua rivikohtaisesti, vaan se tehdään verokantakohtaisesta loppusummasta. Koska laskulla tai kuitilla voi kuitenkin olla useita verokantoja, käytännössä ALV:n pyöristys tapahtuu verokantakohtaisesti.

Ruotsi

Ruotsin ALV-laki (mervärdesskattelagen) ei määrittele ALV:n pyöristystapaa eikä pyöristyksen tasoa. Skatteverketin oikeudellisen ohjeistuksen mukaan ALV ilmoitetaan laskulla aritmeettisesti pyöristettynä lähimpään öreen (senttiin), ei kokonaisiin kruunuihin. Käytännössä veron peruste määräytyy laskutasolla verokannoittain.

Ruotsin sääntelyn erityispiirre on avrundningslagen (1970:1029), joka edellyttää kaiken Ruotsin kruunuissa tehtävän maksun pyöristämistä lähimpään kokonaiseen kruunuun. Toisin kuin useimmissa muissa EU-maissa, sääntö koskee myös kortti- ja tilisiirtomaksuja, ei pelkästään käteistä. Skatteverketin ställningstagandessa on selvennetty, että avrundningslagen ei vaikuta ALV:n eikä veron perusteen laskentaan: Loppusumman pyöristysero merkitään laskuun erilliselle riville (esim. nimellä ”öresavrundning”).

ALV-ilmoituksessa (momsdeklaration) summat ilmoitetaan kokonaisina kruunuina pudottamalla öre-osuus pois eli pyöristämällä alaspäin yrittäjän eduksi.

Norja

Norjan ALV-laki (merverdiavgiftsloven) ei määrittele ALV:n pyöristystapaa eikä pyöristyksen tasoa. Käytännössä ALV pyöristetään aritmeettisesti lähimpään øreen (senttiin) ja lasketaan laskutasolla verokannoittain.

Skattedirektoratetin periaatekannanoton mukaan vastiketta ei saa pyöristää sähköisissä maksuissa: ALV ja kokonaissumma ilmoitetaan øre-tarkkuudella. Vain seteleillä ja kolikoilla suoritettavissa käteismaksuissa kokonaissumma pyöristetään lähimpään kokonaiseen kruunuun, mutta tämä pyöristys ei vaikuta ALV:n laskentaan.

ALV-ilmoituksessa (skattemelding for merverdiavgift) summat ilmoitetaan øre-tarkkuudella; ilmoitusta ei pyöristetä kokonaisiksi kruunuiksi, vaikka Skatteetaten sallii järjestelmien desimaalien katkaisemisesta syntyvän pienen pyöristyseron.

Tanska

Tanskan ALV-laki (momsloven) ei määrittele ALV:n pyöristystapaa eikä pyöristyksen tasoa laskulla. Käytännössä ALV pyöristetään aritmeettisesti lähimpään øreen (senttiin), ja Skattestyrelsen hyväksyy sekä rivikohtaisen että verokantakohtaisen yhteenvetotason laskennan.

ALV-ilmoituksessa (momsangivelsen) summat sen sijaan ilmoitetaan momsloven § 57:n mukaisesti kokonaisina kruunuina jättämällä øre-osuus kokonaan pois. Pyöristys tapahtuu siis alaspäin yrittäjän eduksi.

Tanskassa on lisäksi käteismaksuja koskeva pyöristyssääntö: käteismaksun loppusumma pyöristetään lähimpään 50 øreen jaolliseen summaan. Pyöristys koskee vain käteismaksuja eikä kortti- tai tilisiirtomaksuja, ja se tehdään ostoksen kokonaissummalle.

Viro

Viron ALV-laki (Käibemaksuseadus, KMS) ei nimenomaisesti määrittele ALV:n pyöristystapaa eikä pyöristyksen tasoa. Käytännössä ALV pyöristetään aritmeettisesti lähimpään senttiin, ja sekä rivikohtainen laskenta että verokantakohtaisesta yhteenvetosummasta tehtävä laskenta ovat hyväksyttäviä. Laskuvaatimuksista säädetään KMS § 37:ssä, mutta itse pyöristysmenetelmä jää käytännön ja laskutusohjelmistojen ratkaistavaksi.

Viron sääntelyn erityispiirre on käteismaksuja koskeva pyöristyssääntö, joka tuli voimaan 1.1.2025. Sääntö perustuu euron käyttöönottolakiin (Euro kasutusele võtmise seadus), ja sen mukaan käteismaksun kokonaissumma pyöristetään aritmeettisesti lähimpään 5 senttiin. Pyöristys koskee vain käteismaksuja: kortti- ja muut sähköiset maksut suoritetaan sentin tarkkuudella. Pyöristys tehdään ostoksen kokonaissummalle, ei yksittäisten tuotteiden hintoihin, eikä se vaikuta ALV:n laskentaan. 1 ja 2 sentin kolikot säilyvät laillisena maksuvälineenä, vaikka niitä ei enää käytetä vaihtorahana.

ALV-ilmoituksessa (käibedeklaratsioon, KMD) summat ilmoitetaan euroissa sentin tarkkuudella; ilmoitusta ei pyöristetä kokonaisiksi euroiksi.

Latvia

Latvian ALV-laki (Pievienotās vērtības nodokļa likums) ei nimenomaisesti määrittele ALV:n pyöristystapaa. Käytännössä ALV pyöristetään aritmeettisesti lähimpään senttiin ja lasketaan laskutasolla verokannoittain.

ALV-ilmoitusta koskeva ministerineuvoston asetus sallii nimenomaisesti sen, että ALV-ilmoituksen verokantakohtainen rivi muodostuu verokauden aikana laadittujen laskujen ALV-summien yhteenlaskennasta. Tästä syntyvä mahdollinen ero veron perusteen ja verokannan tulosta on lain mukaan hyväksyttävä.

ALV-ilmoitus (PVN deklarācija) täytetään senttitarkkuudella; ilmoitusta ei pyöristetä kokonaisiksi euroiksi.

Liettua

Liettuan ALV-laki (Pridėtinės vertės mokesčio įstatymas) ei määrittele ALV:n pyöristystapaa eikä pyöristyksen tasoa. Käytännössä ALV pyöristetään aritmeettisesti lähimpään senttiin ja lasketaan laskutasolla verokannoittain, joskin osa laskutusohjelmista soveltaa rinnakkain rivikohtaista laskentaa.

Liettuan sääntelyn erityispiirre on käteismaksuja koskeva pyöristyssääntö, joka tuli voimaan 1.5.2025. Atsiskaitymų grynaisiais pinigais sumų apvalinimo įstatymo mukaan käteismaksun kokonaissumma pyöristetään aritmeettisesti lähimpään 5 senttiin. Pyöristys koskee vain käteismaksuja eikä vaikuta ALV:n laskentaan.

ALV-ilmoituksessa (PVM deklaracija, lomake FR0600) Liettua poikkeaa useimmista muista EU-maista, sillä summat ilmoitetaan kokonaisina euroina aritmeettisella pyöristyksellä (alle 50 senttiä alas, 50 senttiä tai enemmän ylös).

Iso-Britannia

Iso-Britannian ALV-laki (Value Added Tax Act 1994) ei säätele ALV:n pyöristystä, vaan käytäntö perustuu HMRC:n hallinnollisiin ohjeisiin.

B2B-laskutuksessa HMRC sallii pyöristysmyönnytyksen (rounding concession): laskun ALV:n loppusumman saa pyöristää alaspäin lähimpään täyteen penniin. Vähittäiskaupassa myönnytys ei sovellu, vaan ALV pyöristetään aritmeettisesti lähimpään penniin tai sovelletaan erityisiä vähittäiskaupan kaavoja. Pyöristyksen tasoa ohjeet eivät säätele: HMRC hyväksyy sekä verokantakohtaisen että rivikohtaisen laskennan.

ALV-ilmoituksessa ALV-summat ilmoitetaan punnissa ja pennyissä, kun taas myynnin ja oston nettoarvot ilmoitetaan kokonaisina puntina pennit pudottamalla – eli alaspäin yrittäjän eduksi.

Iso-Britanniassa ei ole erityistä käteismaksun pyöristyssääntöä.

Hollanti

Hollannissa on käytettävä aritmeettista pyöristystä lähimpään senttiin.

Laskussa pyöristys voidaan tehdä joko tuotteen tai kokonaissumman mukaan. Molempia menetelmiä ei saa käyttää samanaikaisesti. Lisäksi menetelmän valinnassa on noudatettava johdonmukaista lähestymistapaa.

Hollannin ALV-ilmoituksessa ALV-summat pyöristetään kokonaisiksi euroiksi. Yrittäjä voi tehdä pyöristyksen omaksi edukseen.

Saksa

Saksassa on laskuissa käytettävä aritmeettista pyöristystä lähimpään senttiin.

Saksan ALV-ilmoituksessa taas nettomyynnit eli veron peruste ilmoitetaan kokonaisina euroina ja ALV lasketaan siitä. Käytännössä tämä tehdään siten, että senttiosuus jätetään vain pois eli pyöristys tapahtuu tässä yrittäjän eduksi alaspäin. Itse ostojen ja myyntien ALV:t ilmoitetaan sentin tarkkuudella.

Ranska

Ranskassa laki ei ota kantaa, miten ALV tulee pyöristää laskuissa. Käytäntöjä ovat sekä rivikohtainen pyöristys että kokonaissumman pyöristys verokantakohtaisesti.

Sen sijaan ALV-ilmoituksessa kunkin verokannan mukainen ALV pyöristetään aritmeettisesti lähimpään euroon. Samoin vähennettävä ALV pyöristetään aritmeettisesti lähimpään euroon.

Portugal

Portugalin ALV-laki (Código do IVA, CIVA) ei määrittele ALV:n pyöristystapaa eikä pyöristyksen tasoa. Verohallinto AT on kuitenkin täsmentänyt Ofício-Circulado n.º 053 314 -ohjeessa, että ALV pyöristetään aritmeettisesti lähimpään senttiin ja pyöristys voidaan tehdä joko verokantakohtaisesta loppusummasta tai rivikohtaisesti, kunhan menettely on johdonmukainen.

Portugalin sääntelyn erityispiirre on ALV:n sisältävien hintojen käsittely. CIVA:n 49. artiklan mukaan, kun laskutus tapahtuu ALV:n sisältävillä hinnoilla (tyypillisesti B2C-tilanteissa), veron peruste johdetaan jakamalla kokonaissumma sovellettavaa verokantaa vastaavalla kertoimella ja kertomalla sadalla.

ALV-ilmoituksessa (Declaração Periódica) summat ilmoitetaan sentin tarkkuudella; ilmoitusta ei pyöristetä kokonaisiksi euroiksi. AT hyväksyy pieniä eroja matemaattisesti lasketun ALV:n ja ilmoitettujen ALV-summien välillä, sillä laskukohtaiset pyöristykset voivat verokauden aikana kumuloitua.

Portugalissa ei ole erityistä käteismaksun pyöristyssääntöä, sillä 1 ja 2 sentin kolikot ovat käytössä.

Espanja

Espanjassakaan ALV-laki ei ota kantaa pyöristykseen. Dirección General de Tributos on kuitenkin antanut lausunnon, jonka mukaan maksettavan arvonlisäveron pyöristykset tulee tehdä aritmeettisesti lähimpään senttiin.

Espanjassa TEAC (Tribunal Económico-Administrativo Central) teki marraskuussa 2024 ratkaisun 2233/2022. Yrityksessä oli ensin laskettu ALV:t tuotekohtaisesti. Verotarkastuksessa oli päädytty huomattavasti erilaiseen summaan, kun ALV:t oli laskettu verokauden kokonaissummasta. TEAC totesi, että kun toiminta tapahtuu ALV:n sisältävällä hinnalla, pyöristys on välttämätöntä vasta oma-aloitteisen veroilmoituksen vaiheessa. Tuotekohtainen pyöristys johtaa kertymisvaikutukseen, joka vääristää tosiasiallista verorasitusta verrattuna kokonaissumman perusteella laskettuun ALV:hen. Tässä tapauksessa sitten verotarkastuksen soveltama menetelmä eli pyöristäminen ilmoitusvaiheessa on linjassa neutraalisuuden ja suhteellisuuden periaatteiden kanssa.

Tämä TEACin ratkaisu tuskin kuitenkaan tarkoittaa, että pyöristyksen olisi välttämättä tapahduttava vasta ilmoitusvaiheessa.

Espanjan ALV-ilmoituksessa (Modelo 303) ALV:t ilmoitetaan sentin tarkkuudella.

Italia

Italiassa ALV-laki itse asettaa nimenomaisen tarkkuusvaatimuksen laskulle: DPR 633/1972 art. 21 comma 2 lett. l) edellyttää, että laskussa ilmoitetaan verokanta sekä veron ja veron perusteen määrät sentin tarkkuudella. Lain sanamuoto on niukka, ja pyöristysmenetelmä (aritmeettinen, kolmannen desimaalin perusteella) sekä välilaskelmien ja itsenäisesti kirjattavien erien erottelu täsmentyivät euron käyttöönoton yhteydessä annetuissa kiertokirjeissä, joista keskeinen on Agenzia delle Entraten kiertokirje 106/E/2001.

Veron peruste määräytyy laskun yhteenvetotasolla verokannoittain (ns. castelletto IVA): rivien loppusummat lasketaan yhteen kustakin verokannasta, pyöristetään senttiin, ja vero lasketaan tästä senttitarkasta perusteesta. Sähköisen laskun pakollisuuden myötä Sistema di Interscambio (SdI) tarkistaa tämän laskutoimituksen automaattisesti yhden sentin toleranssilla.

ALV-ilmoituksessa (Modello IVA) summat ilmoitetaan kokonaisina euroina aritmeettisella pyöristyksellä, ja rekisteritietojen ja ilmoituksen pyöristysero kirjataan omaan kohtaan.

Kreikka

Kreikan ALV-laki (Κώδικας ΦΠΑ, ν. 5144/2024) ei määrittele ALV:n pyöristystapaa eikä pyöristyksen tasoa. Käytännössä ALV pyöristetään aritmeettisesti lähimpään senttiin ja lasketaan laskutasolla verokannoittain. Sähköisen laskutuksen alustat vahvistavat tämän käytännön. Näitä ovat pakollinen B2G-laskutus eurooppalaisen EN 16931 -standardin mukaisesti sekä vaiheittain pakollistuva B2B-laskutus AADE:n myDATA-alustan kautta.

ALV-ilmoituksessa (lomake Φ2) summat ilmoitetaan sentin tarkkuudella; ilmoitusta ei pyöristetä kokonaisiksi euroiksi.

Kreikassa ei ole käteismaksun pyöristyssääntöä, sillä 1 ja 2 sentin kolikot ovat käytössä.

Puola

Puolassa pyöristyssäännöt on poikkeuksellisesti kirjoitettu suoraan ALV-lakiin. ALV-lain mukaan laskulla esitetyt summat pyöristetään aritmeettisesti lähimpään täyteen groszyyn (senttiin), ja ALV ilmoitetaan aina złotyina. Veron peruste määräytyy lähtökohtaisesti laskutasolla verokannoittain, mutta myös rivikohtainen laskenta on hyväksyttävää.

ALV-ilmoituksessa veron perusteet ja ALV-määrät pyöristetään sen sijaan aritmeettisesti kokonaisiksi złotyihin verotusmenettelylain (Ordynacja podatkowa) yleissäännön mukaisesti. Pienet pyöristyserot rekisterin ja ilmoituksen välillä ovat hyväksyttäviä.

Puolassa ei ole erillistä käteismaksun pyöristyssääntöä, sillä 1, 2 ja 5 groszyn kolikot ovat edelleen käytössä.

Tšekki

Tšekin ALV-lain (235/2004 Sb.) § 37 mukaan vero lasketaan kahdella vaihtoehtoisella menetelmällä, jotka tuottavat saman tuloksen: joko veron perusteesta kertomalla verokannalla, tai ALV:n sisältävästä kokonaishinnasta jakamalla se kertoimella 1,21 (perusverokanta 21 %) tai 1,12 (alennettu verokanta 12 %), jolloin ALV on kokonaishinnan ja näin lasketun veron perusteen erotus. Aiemmin laissa sallittu mahdollisuus pyöristää ALV:n määrä laskulla kokonaisiksi kruunuiksi poistui 1.4.2019, joten ALV ilmoitetaan laskulla kahden desimaalin tarkkuudella eli haléřin tarkkuudella. ALV-laki ei nimenomaisesti määrittele, lasketaanko ALV rivikohtaisesti vai verokantakohtaisesta loppusummasta.

Tšekin sääntelyn erityispiirre on ALV-lain § 36 odst. 5: maksettavan kokonaissumman pyöristämisestä lähimpään kokonaiseen kruunuun syntyvää eroa ei sisällytetä veron perusteeseen, eikä siitä lasketa ALV:tä. Aluksi tämä koski vain käteismaksuja, mutta lakimuutoksen 355/2021 Sb. myötä sääntö ulottuu 1.10.2021 alkaen kaikkiin maksutapoihin. Pyöristys tarkoittaa kuitenkin vain pyöristystä lähimpään kokonaiseen kruunuun; jos myyjä pyöristää tästä voimakkaammin, ero menee kokonaisuudessaan veron perusteeseen ja siitä on suoritettava ALV. Aiheesta voit lukea lisää Pavel Běhounekin artikkelista sekä Finanční správan ohjeesta.

ALV-ilmoituksessa (přiznání k DPH) pyöristys taas perustuu verotusmenettelylain (daňový řád, 280/2009 Sb.) § 146 odst. 1:een, jonka mukaan vero pyöristetään kokonaisiksi kruunuiksi ylöspäin.

Slovakia

Slovakia on yksi harvoista EU-maista, joissa ALV-laki itse määrittelee pyöristystavan. ALV-lain mukaan ALV pyöristetään aritmeettisesti lähimpään senttiin. Pyöristyksen tasoa laki ei sen sijaan säätele: laskutusohjelmat soveltavat sekä rivikohtaista että verokantakohtaisesta yhteenvetosummasta tehtävää laskentaa, ja molempia pidetään lain mukaisina.

Slovakian sääntelyn erityispiirre on käteismaksuja koskeva pyöristyssääntö. Hintalain mukaan käteismaksun loppusumma pyöristetään aritmeettisesti lähimpään 5 senttiin. Sääntö koskee vain käteismaksuja, se tehdään ostoksen kokonaissummalle eikä vaikuta ALV:n laskentaan: ALV lasketaan pyöristämättömästä summasta, ja pyöristysero kirjataan kuluksi tai tuotoksi.

ALV-ilmoituksessa (daňové priznanie k DPH) summat ilmoitetaan sentin tarkkuudella. Liiketoimikohtaisista pyöristyksistä johtuvat pienet erot ilmoituksen rivisummien ja matemaattisen prosenttiosuuden välillä ovat sallittuja.

Unkari

Unkarin ALV-laki ei nimenomaisesti määrittele ALV:n pyöristystapaa eikä pyöristyksen tasoa. Käytäntö tulkitsee sen niin, että ALV merkitään laskulle kokonaisina forintteina ilman fillérejä, vaikka tästä ei ole eksplisiittistä säädöstä. Pyöristyksen taso vaihtelee laskutusohjelmissa: ALV lasketaan joko verokantakohtaisesta yhteenvetosummasta tai rivikohtaisesti.

Käteismaksun loppusumma pyöristetään aritmeettisesti lähimpään 5 forinttiin. Pyöristys koskee vain ostoksen kokonaissummaa eikä vaikuta ALV:n laskentaan, vaan pyöristysero kirjataan muihin tuottoihin tai kuluihin.

ALV-ilmoituksessa (áfabevallás) summat ilmoitetaan pääosin tuhansina forintteina aritmeettisella pyöristyksellä, mutta tiettyjen erittelysivujen tiedot annetaan nykyisin forintin tarkkuudella.

Slovenia

Slovenian ALV-laki (ZDDV-1) ei määrittele ALV:n pyöristystapaa eikä pyöristyksen tasoa. Käytännössä ALV pyöristetään aritmeettisesti lähimpään senttiin ja lasketaan laskutasolla verokannoittain. Selvennyksen mukaan verovelvollinen voi laskea ALV:n joko verokantakohtaisesta yhteenvetosummasta tai rivikohtaisesti, mutta verohallinto suosittelee yhteenvetomenetelmää, ja molemmat ovat hyväksyttäviä.

ALV-ilmoituksessa (obračun DDV, lomake DDV-O) Slovenia poikkeaa useimmista muista euromaista, sillä summat ilmoitetaan kokonaisina euroina ilman senttejä. Sen sijaan 1.7.2025 alkaen pakollistuneissa ALV-rekistereissä (evidenca obračunanega DDV ja evidenca odbitka DDV) summat ilmoitetaan sentin tarkkuudella, ja eDavki sallii pyöristyksestä johtuvat pienet erot rekisterien ja DDV-O:n välillä.

Sloveniassa ei ole erityistä käteismaksun pyöristyssääntöä, sillä 1 ja 2 sentin kolikot ovat käytössä.

Romania

Romania ei sääntele ALV:n pyöristystä suoraan ALV-laissa (Codul fiscal). Pyöristystapa määräytyy sen sijaan erillissäädöksestä OUG nr. 59/2005, jonka mukaan ALV ilmoitetaan laskuilla leuissa kahden desimaalin tarkkuudella ja pyöristetään aritmeettisesti lähimpään baniin (senttiin).

Pyöristyksen tasoa laki ei säätele. Käytännössä veron peruste määräytyy laskutasolla verokannoittain, mutta romanialaiset laskutusohjelmat sallivat myös rivikohtaisen laskennan, ja molempia pidetään hyväksyttävinä.

ALV-ilmoitus (Decontul de taxă pe valoarea adăugată, formularul 300) tehdään leuissa kahden desimaalin tarkkuudella; ilmoitusta ei pyöristetä kokonaisiksi leuiksi.

Romaniassa ei ole erityistä käteismaksun pyöristyssääntöä, sillä 1, 5, 10 ja 50 banin kolikot ovat edelleen käytössä.

Bulgaria

Bulgarian ALV-laki (ЗДДС) ei määrittele ALV:n pyöristystapaa eikä pyöristyksen tasoa. Käytännössä ALV pyöristetään aritmeettisesti lähimpään senttiin ja lasketaan laskutasolla verokannoittain, joskin osa laskutusohjelmista soveltaa rinnakkain rivikohtaista laskentaa.

Bulgaria otti euron käyttöön 1.1.2026, jolloin Закона за въвеждане на еврото в Република България tuli sovellettavaksi. Lain mukaan vaihtokurssi on 1 EUR = 1,95583 BGN, ja valuuttamuunnokset pyöristetään aritmeettisesti lähimpään senttiin. Vuoden 2026 alusta lukien kaikki ALV-ilmoitukset annetaan euroissa.

ALV-ilmoitus (справка-декларация по ЗДДС) annetaan sentin tarkkuudella; ilmoitusta ei pyöristetä kokonaisiksi euroiksi.

Bulgariassa ei ole erityistä käteismaksun pyöristyssääntöä, sillä 1 ja 2 sentin kolikot ovat käytössä.

Pyöristyksen kolme tasoa: lasku, ilmoitus, käteinen

Kansalliset käytännöt jakautuvat muutamaan tunnistettavaan malliin. Laskutasolla lähes kaikki maat edellyttävät aritmeettista pyöristystä lähimpään senttiin tai vastaavaan pieneen valuuttayksikköön; merkittävin ero koskee pyöristyksen tasoa, eli tehdäänkö se rivikohtaisesti vai verokantakohtaisesta loppusummasta.

Suomi, Hollanti ja Espanjan TEACin viimeaikainen ratkaisulinja korostavat kokonaissummasta laskemista, kun taas useimmat muut maat sallivat molemmat.

ALV-ilmoituksessa maat jakautuvat kolmeen ryhmään: senttitarkkuuden vaativiin (mm. Suomi, Latvia, Portugali, Norja, Bulgaria, Romania, Kreikka, Slovakia), kokonaisvaluutaksi aritmeettisesti pyöristäviin (mm. Ranska, Italia, Liettua, Puola, Hollanti, Slovenia) sekä alaspäin yrittäjän eduksi katkaiseviin (Saksa, Tanska, Ruotsi, Iso-Britannia).

Käteismaksujen pyöristyssäännöt taas heijastelevat lähinnä sitä, ovatko pienimmät kolikot enää käytössä.

Käytännön viesti yrityksille on selvä: pyöristysmenetelmän valinta ei ole tekninen sivuasia, vaan se on dokumentoitava ja sovellettava johdonmukaisesti, ja kansainvälisessä toiminnassa kunkin maan ajantasaiset säännökset on syytä varmistaa erikseen.

Kirjoittaja:

Arkikoodi

Lähteet ja lisätiedot:

Taxation: Victory for taxman in Wetherspoon VAT case

Vatupdate.com: Flashback on ECJ Cases – C-302/07 (J D Wetherspoon) – Rules on rounding of VAT amounts

Vatupdate.com: Flashback on ECJ Cases – C-484/06 (Koninklijke Ahold) – No obligation to round down the amount of VAT per item

EUR-Lex: Opinion of Advocate General Sharpston delivered on 24 January 2008. Fiscale eenheid Koninklijke Ahold NV v Staatssecretaris van Financiën. Case C-484/06.

EUR-Lex: Judgment of the Court (Fourth Chamber) of 10 July 2008. Fiscale eenheid Koninklijke Ahold NV v Staatssecretaris van Financiën. Case C-484/06.

EUR-Lex: Opinion of Advocate General Sharpston delivered on 20 November 2008. J D Wetherspoon plc v The Commissioners of Her Majesty's Revenue & Customs. Case C-302/07.

EUR-Lex: Judgment of the Court (Fourth Chamber) of 5 March 2009. J D Wetherspoon plc v The Commissioners of Her Majesty's Revenue & Customs. Case C-302/07.

EUR-Lex: Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax

Suomi:

Vero.fi: Laskutusvaatimukset arvonlisäverotuksessa

Finlex.fi: Arvonlisäverolaki

Ruotsi:

Riksdagen.se: Mervärdesskattelag (2023:200)

Riksdagen.se: Lag (1970:1029) om avrundning av vissa öresbelopp

Skatteverket: Innehållet i en faktura (Rättslig vägledning)

Skatteverket: Beräkning av mervärdesskatt vid öresavrundning (ställningstagande 17.1.2020, dnr 8-19049)

Norja:

Lovdata.no: Lov om merverdiavgift (merverdiavgiftsloven)

Skatteetaten.no: Statement of principle regarding rounding off remuneration in the sales document (13.6.2019)

Skatteetaten.github.io: Mva-meldingen – Spørsmål og svar

Tanska:

Retsinformation.dk: Bekendtgørelse af lov om merværdiafgift (momsloven)

Danskelove.dk: Momsloven § 57

Retsinformation.dk: BEK nr 928 af 19/09/2008 — Bekendtgørelse om afskaffelse af 25-øren som gyldigt betalingsmiddel m.v.

Viro:

Riigiteataja.ee: Käibemaksuseadus

Eestipank.ee: Frequently asked questions (FAQ) about the rounding rule

Emta.ee: Käibedeklaratsioon

Latvia:

Likumi.lv: Pievienotās vērtības nodokļa likums

Likumi.lv: Ministru kabineta 2013. gada 15. janvāra noteikumi Nr. 40 — Noteikumi par pievienotās vērtības nodokļa deklarācijām

VID: Metodiskais materiāls "Par pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas un tās pielikumu aizpildīšanu"

Liettua:

E-tar.lt: Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymas

E-seimas.lrs.lt: Lietuvos Respublikos atsiskaitymų grynaisiais pinigais sumų apvalinimo įstatymas

Lietuvos bankas: Atsiskaitymų grynaisiais pinigais sumų apvalinimas

VMI: PVM deklaracijų teikimas

PVMdeklaracija.lt: PVM deklaracijos ir kitų formų pildymo taisyklės

Iso-Britannia:

Legislation.gov.uk: Value Added Tax Act 1994

Gov.uk: VAT guide (VAT Notice 700), section 17

Gov.uk: HMRC VAT Traders' Records Manual, VATREC12000

Gov.uk: Retail schemes (VAT Notice 727)

Hollanti:

Belastingdienst: Btw-bedrag afronden

Overheid.nl: Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968, Artikel 5a

Saksa:

Bundesfinanzministerium.de: UStH 2023, 14.5. Pflichtangaben in der Rechnung

Elster.de: Umsatzsteuer-Voranmeldung (UStVA), Lieferungen und sonstige Leistungen (einschließlich unentgeltlicher Wertabgaben), Allgemein

Ranska:

Bizyness.fr: Comprendre et gérer simplement l’arrondi de la TVA sur une facture

Legifrance.gouv.fr: Code général des impôts, annexe II, III Factures, Article 242 nonies A

Legifrance.gouv.fr: Code général des impôts, Article 1724

Portugal:

Portaldasfinancas.gov.pt: Código do Imposto sobre o Valor Acrescentado

Portaldasfinancas.gov.pt: CIVA, Artigo 49.º

Occ.pt: IVA — arredondamentos (sisältää Ofício-Circulado n.º 53314/1988)

Gov.pt: Declaração Periódica do IVA

Espanja:

Bufetediazarias.com: Incidencia en la base imponible del IVA del redondeo de los decimales de los precios. Consulta D.G.T. de 29-6-2018.

Boe.es: Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido

Iberley.es: Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Central 00/02233/2022/00/00 de 26 de noviembre de 2024

Italia:

Brocadi.it: Testo unico IVA, Articolo 21

Finanze.it: Circolare n. 106/E

Agenziaentrate.gov.it: Dichiarazione IVA 2026

Kreikka:

Forin.gr: Νέος Κώδικας Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) (Ν. 5144/2024)

OpenPeppol: Peppol BIS Billing 3.0

AADE: myDATA REST API Documentation v1.0.6

AADE: Έντυπο Φ2 — Περιοδική Δήλωση Φ.Π.Α.

Puola:

Lexlege.pl: Ustawa o podatku od towarów i usług, art. 106e — Elementy faktury

Lexlege.pl: Ordynacja podatkowa, art. 63 — Zaokrąglanie kwot należności

Gofin.pl: Zaokrąglenia w JPK

Tšekki:

Zakonyprolidi.cz: Zákon č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty

Zakonyprolidi.cz: Zákon č. 235/2004 Sb., § 37 — Výpočet daně u dodání zboží a poskytnutí služby

Zakonyprolidi.cz: Zákon č. 235/2004 Sb., § 36 — Základ daně

Behounek.eu: Zaokrouhlování DPH

Financnisprava.gov.cz: Výpočet DPH a zaokrouhlování od 1. 10. 2019

Zakonyprolidi.cz: Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, § 146 — Zaokrouhlování

Slovakia:

Slov-lex.sk: Zákon č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty

Slov-lex.sk: Zákon č. 18/1996 Z.z. o cenách

Finančná správa SR: Metodická informácia č. 13/DZPaU/2022/I

Unkari:

Net.jogtar.hu: 2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról

Doc.evir.hu: ÁFA kerekítés

Nav.gov.hu: Kitöltési útmutató a 2565 jelű bevalláshoz

Slovenia:

Pisrs.si: Zakon o davku na dodano vrednost (ZDDV-1)

Racunovodja.com: Zaokroževanje zneskov na računu in odbitek DDV — Pojasnilo DURS, št. 4230-117/2007

FURS: Evidenci obračunanega DDV in odbitka DDV ter predizpolnitev obračuna DDV

Romania:

Lege5.ro: Codul fiscal, Facturarea (art. 319)

Legislatie.just.ro: OUG nr. 59/2005

ANAF: Formularul 300 — Decont de taxă pe valoarea adăugată

Bulgaria:

Lex.bg: Закон за данък върху добавената стойност (ЗДДС)

Държавен вестник: Закон за въвеждане на еврото в Република България (ЗВЕРБ)

НАП: Въпроси и отговори за еврото, предназначени за бизнеса

PortalPravo.bg: Справка-декларация за ДДС

Julkaistu: 8.5.2026

Uusimmat samoilla tageilla varustetut: